Продавец не выставляет счет фактуру на аванс

admin03 минуты

Важная информация и советы на тему: «Продавец не выставляет счет фактуру на аванс». В статье собраны ответы на многие сопутствующие вопросы. Если вы все же не найдете ответ, или необходимо актуализировать информацию, то обращайтесь к дежурному юристу.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 29.01.2009 21:12:03

Счет-фактура на аванс.

С-ф на аванс оно вся и сразу входит в книгу покупок? А как выравнивать разницу аванса с фактом в книге покупок или просто вносить факт и всё?

#2 30.01.2009 14:37:58

Re: Счет-фактура на аванс.

ВЫЧЕТ «АВАНСОВОГО» НДС У ПОКУПАТЕЛЯ (Комментарий к поправкам в гл. 21 НК РФ в части принятия к вычету НДС с уплаченного аванса)
Шаронова Е.А.

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ

Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки в гл. 21 НК РФ позволяют покупателю принимать к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для того чтобы это стало возможным, должны соблюдаться определенные условия. Какие это условия и как учитывают авансы продавец и покупатель, вы узнаете из данной статьи.

ХОЧЕШЬ ВЫЧЕТ — ЗАПАСАЙСЯ ДОКУМЕНТАМИ

При перечислении после 1 января 2009 г. аванса за приобретаемые товары, работы, услуги покупатель может принять к вычету «сидящий» в нем НДС. Что же понимается под авансом в целях исчисления НДС? Аванс — это деньги, уплаченные покупателем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) за вычетом его задолженности перед продавцом за уже поставленные по тому же договору товары, работы, услуги (если таковая имеется).

Покупатель вправе заявить вычет с аванса после его перечисления в том квартале, в котором у него будут в наличии следующие документы :

— счет-фактура на аванс с необходимыми реквизитами, выставленный продавцом, получившим аванс. Он регистрируется в книге покупок;

Ранее не был установлен срок для выставления счета-фактуры на аванс. Теперь он появился — 5 дней со дня получения аванса. И несоблюдение этого срока продавцом может привести к тому, что налоговики откажут покупателю в вычете НДС . Конечно, суды с таким подходом не соглашаются . Но чтобы претензий со стороны налоговых органов вообще не было, покупателю нужно внимательно следить за датами выставления «авансовых» счетов- фактур и при необходимости просить продавца исправить в них дату. Но не забудьте, что деньги к продавцу могут прийти позже, чем вы их перечислили.

— договор, предусматривающий предоплату. На практике чаще всего покупателю выставляют счет, содержащий все существенные условия договора. И оплата покупателем такого счета свидетельствует о том, что между сторонами заключен договор в письменной форме . Если покупатель хочет получить вычет НДС с аванса в таком случае, то нужно потребовать от продавца, чтобы он указал в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются в порядке предоплаты.

Если в вашем договоре не предусмотрено, что поставка товаров (работ, услуг) оплачивается авансом, но, тем не менее, сложилась ситуация, когда был перечислен аванс и вы хотите получить вычет НДС по авансу, то заключите дополнительное соглашение к договору, в котором укажите, что товары (работы, услуги) могут быть оплачены путем перечисления предоплаты.

В том квартале, в котором покупатель получит от продавца товары (примет результат работ, услуг), оприходует их и получит от поставщика счет-фактуру, ему надо :

— восстановить «авансовый» НДС, принятый к вычету. Для этого нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж ;

— принять к вычету НДС, приходящийся на оприходованные товары (принятые работы, услуги) и указанный в счете-фактуре продавца (который выставлен на уже отгруженные товары (работы, услуги)). Для этого нужно зарегистрировать его в книге покупок .

Также восстановить «авансовый» НДС, принятый к вычету, придется и в том случае, если договор расторгается и покупателю возвращаются деньги .

ПРОДАВЕЦ «РАБОТАЕТ» ДЛЯ ВЫЧЕТА ПОКУПАТЕЛЯ

После Нового года никаких принципиальных изменений для продавца в исчислении НДС с аванса не произошло. Он по-прежнему исчисляет НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке . А затем принимает налог к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) или расторжении договора и возврате аванса .

Напомним, что не уплачивается НДС с авансов, полученных:

— в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых не облагается НДС ;

— в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не является территория РФ ;

— в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых облагается по ставке 0% ;

— изготовителями товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев (при наличии заключения Минпромэнерго) и которые включены в перечень, утвержденный Правительством РФ .

На эти авансы не нужно составлять и счета-фактуры .

А вот при получении других авансов продавец обязан выставить «авансовые» счета- фактуры с реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса . И если до 2009 г. он составлял счет-фактуру в одном экземпляре для себя, то теперь он выставляет 2 экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю . Это нужно для того, чтобы покупатель мог предъявить к вычету НДС при уплате аванса.

Заметим, что в счете-фактуре надо обязательно указывать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг) так же, как оно указано в договоре . Нельзя отделаться общим описанием товара, например «одежда», «обувь». Если по договору поставляется несколько видов товаров, то продавец должен сам решить, под отгрузку каких товаров он получил аванс, и указать их в счете-фактуре.

Если же вписать в счет-фактуру общую фразу, например «аванс по договору N__ от __», то налоговый орган может отказать покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре, посчитав, что он заполнен с нарушениями.

Рассмотрим на примере, какие реквизиты продавец должен указать в авансовом счете- фактуре, чтобы покупатель смог принять НДС к вычету.

Внесенные в гл. 21 НК РФ поправки влекут:

— для продавца — дополнительную бумажную волокиту и расходы на рассылку счетов- фактур. Но если продавец в нарушение установленной обязанности не будет выставлять счета- фактуры на полученный аванс, то налоговый орган при проверке может привлечь его к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и оштрафовать как минимум на 5000 руб. Поэтому продавец должен выписывать «авансовые» счета-фактуры и подшивать их в журнал учета выставленных счетов- фактур, чтобы потом можно было предъявить их при проверке. Но если он не захочет возиться с соблюдением сроков выставления счетов-фактур и их рассылкой покупателям, то он может этого не делать, у него это ни на что не повлияет;

Читайте так же: Договор дарения акций образец бланк

— для покупателя — увеличение количества документов и операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и налоговых регистрах. Поскольку предъявление НДС к вычету — это право, а не обязанность покупателя, то, учитывая сложный механизм вычета «авансового» НДС, он при желании может его не применять. А как и ранее — предъявлять НДС к вычету только по фактически полученным товарам (работам, услугам). Никаких негативных последствий для него в этом случае не будет.

Обратите внимание: в связи с внесенными в гл. 21 НК РФ поправками готовятся изменения в декларацию по НДС и в порядок заполнения книг покупок и продаж. Как только они появятся, мы расскажем, что же изменилось в оформлении документов и отчетности при уплате аванса продавцу.

п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ

Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159

Постановления ФАС ЗСО от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), от 23.01.2008 N Ф04-457/2008(1067-А46-14); ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08; ФАС ВСО от 20.04.2007 N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07; ФАС ПО от 18.09.2008 N А06-618/08

статьи 432, 435, 438 ГК РФ

подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

пп. 16, 17 Правил. утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

п. 8 Правил. утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ

п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ

ст. 149, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/[email protected]; Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-04-05/06

статьи 147, 148, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243

п. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-08/88

п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ

п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243, от 25.08.2005 N 03-04-11/209

п. 3 ст. 168 НК РФ

п. 5 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ

Когда продавец может не выставлять счет-фактуру на аванс?

В случае если продавец получил от покупателя предоплату в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), он должен выставить ему счет-фактуру на аванс не позднее 5 календарных дней со дня ее получения (см. п. 3 ст. 168 НК РФ). Но если в течение указанного срока продавец отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги), то счет-фактуру на аванс покупателю выставлять не следует. На это указал Минфин России в письме от 18.01.2017 № 03-07-09/1695.

Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичную точку зрения (письма Минфина России от 10.11.2016 № 03-07-14/65759, от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и др.).

Подробнее о том, нужно ли выставлять счет-фактуру на аванс, если отгрузка товара произведена в течение пяти дней со дня его получения, см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость».

Подпишитесь на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;

В каких случаях продавец не выставляет счет-фактуру на аванс?

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении от покупателя предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставить ему счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения указанных сумм оплаты.

В то же время если в течение указанного срока продавец произвел отгрузку товаров (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права) в счет этого аванса, то счета-фактуры на аванс выставлять покупателю не следует.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.

Ранее Минфин высказывал аналогичную точку зрения (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

[2]

Подробнее о том, нужно ли покупателю выставлять счет-фактуру на аванс, если товар отгружен в течение пяти дней со дня его получения, см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость».

Подпишитесь на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;

«Запоздалый» счет-фактура на аванс

На выставление счета-фактуры при получении предоплаты продавцу отводится пять календарных дней. Если аванс перечисляется в последних числах квартала, продавец может выставить счет-фактуру уже в следующем налоговом периоде. Но в какой момент в таком случае покупатель вправе принять к вычету НДС по авансу? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Компания-покупатель 29 декабря 2016 г. перечислила продавцу аванс. У нее возник вопрос: может ли она принять к вычету НДС по этому авансу в IV квартале 2016 г., если счет-фактура продавца на аванс датирован январем и получен до срока сдачи декларации по НДС за IV квартал 2016 г.?

Налоговый кодекс допускает заявление вычета НДС в текущем периоде по счетам-фактурам, полученным от продавца в следующем налоговом периоде, до наступления срока сдачи налоговой декларации по НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но это правило распространяется только на счета-фактуры, выписанные при отгрузке товаров (работ, услуг). Применение положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ к авансовым счетам-фактурам Кодексом не предусмотрено. В связи с этим Минфин России разъяснил, что покупатель не вправе заявить вычет по НДС в периоде перечисления аванса, если счет-фактура по нему был получен от продавца в следующем налоговом периоде до наступления срока сдачи налоговой декларации. Этот НДС он сможет принять к вычету только в периоде получения счета-фактуры.

Итак, финансисты увязывают право на вычет авансового НДС исключительно с моментом фактического получения счета-фактуры покупателем. Из этого следует, что и в ситуации, когда счет-фактура на аванс выписан продавцом в период перечисления аванса, но получен покупателем уже в следующем налоговом периоде, принять НДС к вычету можно только в периоде получения счета-фактуры. Суды это подтверждают.

Так, АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 10.08.2015 по делу № А78-8412/2014 рассмотрел ситуацию, когда налоговики отказали компании в вычете НДС по авансовому счету-фактуре в периоде перечисления аванса, поскольку счет-фактура был получен в следующем налоговом периоде. Компания же считала, что вычеты по авансовым платежам могут быть заявлены в периоде выставления счетов-фактур, а не в периоде их получения от продавца.

Читайте так же: Свидетельство о расторжении брака, как получить

Суды поддержали налоговиков, указав следующее. Согласно п. 9 ст. 172 вычет НДС с аванса осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении аванса, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса, и при наличии договора, предусматривающего перечисление этих сумм. То есть для применения вычета необходимо наличие: доказательств уплаты авансовых платежей, договора, содержащего условие о предоплате, и предъявленных продавцом счетов-фактур. Таким образом, компания неправомерно заявила вычет по авансу до момента фактического получения счетов-фактур от продавца. Определением Верховного суда РФ от 26.11.2015 № 302-КГ15-14942 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам.

Счет-фактура на аванс в книге продаж

schet-faktura_na_avans_v_knige_prodazh.jpg

Похожие публикации

Счет-фактура является документом, подтверждающим сумму НДС при его возмещении. Его оформление всегда требует внимательного отношения, поскольку неправильно составленный или даже подписанный факсимильной подписью, он не может служить подтверждением принятие налога к вычету. Особой спецификой отличаются авансовые счета-фактуры. Разберемся с нюансами их применения. Напомним, что сам счет-фактура с 2019 года не меняется, но меняется форма книги продаж.

Счет-фактура на аванс

Авансовый счет-фактура (СФ) составляется только при получении предоплаты, а не по факту продажи. Исходя из этой особенности, не все сведения из него могут быть внесены в налоговые регистры, поскольку они обычно неизвестны при перечислении аванса.

При получении перечисленного аванса продавец оформляет, регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж и передает его покупателю, который на основании имеющегося СФ может воспользоваться правом на вычет НДС.

Счет-фактура на аванс в книге продаж и книге покупок

Не составляются авансовые СФ на товары, требующие длительного (более полугода) изготовления или облагаемые по нулевой ставке, а также при имеющемся освобождении от уплаты НДС.

В остальных случаях авансы от покупателей в книге продаж фиксируются и оформляются составлением 2-х экземпляров счета-фактуры (по одному для продавца и покупателя) в течение 5 дней.

На основании авансового счета-фактуры покупатель делает запись об уплаченном авансе в своей книге покупок.

Авансы в книге продаж: код вида операции

Счет-фактура на аванс заносится в книгу продаж с обязательным обозначением кода вида операции (КВО).

Продавец фиксирует зачет аванса в книге продаж кодом 02, а покупатель на основании полученного авансового счета-фактуры в книге покупок тоже проставляет КВО 02.

Отгрузка товара в счет полученного аванса отражается у продавца в книге продаж КВО 01, а возврат оставшейся суммы аванса – кодом 22 в книге покупок.

Покупатель фиксирует в книге покупок сумму аванса по счету-фактуре с КВО 02, а также поступление товара по отгрузочному счету–фактуре под КВО 01.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, отражается КВО 21 — код восстановления аванса в книге продаж.

Запись в книге покупок по счету-фактуре с КВО 22 должна содержать: № и дату счета-фактуры, наименование и реквизиты продавца (собственные), стоимость ТМЦ по счету-фактуре с учетом НДС и сумму НДС.

Рассмотрим, как на практике происходит оформление операции продажи на условиях предоплаты:

Допустим, фирма ООО «Рост» перечислила 10.12.2018 ООО «Дуэт» аванс в сумме 354 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 54 тыс. руб.) на поставку товара.

Продавец ООО «Дуэт»:

оформил счет-фактуру № 1 от 10.12.2018 на получение аванса в сумме 354 т. р. (НДС – 54 т.р.);

выставил ее в адрес покупателя;

зарегистрировал в книге продаж сумму аванса – 354 т. р., в т.ч. НДС 54 т.р. (КВО 02).

Покупатель ООО «Рост» в книге покупок:

зарегистрировал счет-фактуру № 1 от 10.12.2018 на сумму уплаченного аванса 354 т. р. с учетом НДС 54 т.р. (КВО 02).

ООО «Дуэт» 20.12.2018 отгрузил товары на сумму 236 т. р., в т. ч. НДС – 36 т. р., при этом продавец:

оформил и выставил покупателю счет-фактуру № 2 от 20.12.2018 на 236 т.р. (НДС – 36 т.р.);

зарегистрировал СФ в книге продаж под КВО 01 на сумму 236 т.р. (НДС – 36 т.р.);

одновременно отразил вычет НДС с аванса в книге покупок – по счету-фактуре № 2 от 20.12.2018 на сумму 354 т. р. (НДС – 36 т.р.) под кодом 22.

Получив счет-фактуру № 2 от 20.12.2018 ООО «Рост»:

зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру на 236 т.р. с учетом НДС – 36 т.р. КВО 01;

в книге продаж зафиксировал восстановление НДС по счету № 1 от 10.12.2018 на сумму 354 т. р. с учетом НДС – 36 т.р. КВО 21.

Как отразить авансы в книге продаж в переходный период 2018-2019

Изменения в НК РФ, увеличивающие ставку НДС до 20%, с начала 01.01.2019 и применяются в отношении отгруженных ТМЦ/услуг именно с этой даты. Это означает, что при получении аванса в 2018 году новая ставка еще не действует. Следовательно, аванс, полученный в 2018г., будет облагаться по ставке 18%. При отгрузке ТМЦ/услуг в 2019г. продавец должен будет предъявить покупателю дополнительно к цене товара НДС 20%. Налог, исчисленный с предоплаты в 2018г., будет принят к вычету в размере 18%.

Обратите внимание, что с 01.01.2019 г. изменится форма книги продаж – в ней будут присутствовать графы, предусматривающие как новую (20%), так и старую (18%) ставки НДС (скачать новый бланк книги можно здесь).

Например, в 2018 году продавец получил предоплату 590 т. р., исчислил НДС – 90 т.р. (590000 х 18/118) и сделал соответствующую запись в книге продаж.

По соглашению сторон в 2019г. стоимость ТМЦ с учетом налога была увеличена до 600 т. р. (т. к. НДС по новой ставке составил 100 т.р.). Соответственно в 2019 году продавец рассчитал НДС по ставке 20% и предъявил покупателю СФ. В книге продаж делается запись. НДС, исчисленный с предоплаты, он примет к вычету (оформив запись в книге покупок), т.е. покупателю придется уплатить большую сумму.

Однако, если по договору в согласованную цену входит НДС, то сумма договора изменяться не может, а НДС будет исчислен из установленной цены, т.е. в 2019 году (вернемся к нашему примеру) НДС составит 98,33 т.р. (590000 х 20/120), а сумма по договору увеличиваться не будет. Таким образом, покупатель не понесет потерь, а продавец уплатит большую сумму налога.

Счет-фактура на аванс: когда выписывается

Счет-фактура – это документ-основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. О том, когда нужно выставлять счет-фактуру на аванс, расскажем в нашей консультации.

Получили аванс? Не забудьте начислить НДС

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Читайте так же: Оформление наследства через мфц

При этом моментом определения налоговой базы по общему правилу признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сказанное означает, что, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 20 /120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.

Срок выставления счета-фактуры на аванс

Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

«Авансовый» счет-фактура должен быть составлен также в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, выставить счет-фактуру нужно не позднее рабочего дня, следующего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда не выставляется счет-фактура на аванс

Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

  • или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
  • или облагаются по налоговой ставке 0%;
  • или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, как следует из разъяснений Минфина, выставлять «авансовый» счет-фактуру также не нужно, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (Письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759 ).

Таким образом, сроки выставления счетов-фактур на аванс в 2019 году по сравнению с 2018 годом не изменились.

Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур

РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОДАВЦАМ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Продавцам при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансовое ведомство предлагает следующее.

ПРАВИЛО 1. Если в течение 5 календарных дней после получения предоплаты отгружаются товары (выполняются работы, оказываются услуги, передаются имущественные права), то выставлять покупателю счет-фактуру на аванс не нужно. Надо выставить только счет-фактуру на отгрузку.

С одной стороны, следование этому совету финансистов немного сократит документооборот. С другой стороны, обязанность продавца выставить покупателю счет-фактуру на аванс не позднее 5 календарных дней со дня его получения предусмотрена НК РФ и разъяснение Минфина отменить ее не может. Правда, ответственность за невыставление счета- фактуры покупателю налоговым законодательством не предусмотрена.

Кстати, обратим ваше внимание на то, что Минфин разрешил только не выставлять авансовые счета-фактуры покупателям, но не сказал, что продавцы вообще не должны составлять их. И если продавец не будет составлять счета-фактуры на полученные авансы, то он может быть привлечен к ответственности за отсутствие счетов-фактур в виде штрафа в размере как минимум 5000 руб. Причем тот факт, что отсутствие авансового счета- фактуры не сказалось на сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет, например, если получение аванса и отгрузка пришлись на один квартал, значения иметь не будет. Тем более не нужно пользоваться этим разъяснением, если аванс и отгрузка происходят в разных кварталах.

ПРАВИЛО 2. Поставщики электроэнергии, нефти, газа, услуг связи (то есть когда идут непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя) могут составлять счета-фактуры на полученные в течение месяца авансы один раз в месяц не позднее 5-го числа следующего месяца.

Пользоваться ли этой рекомендацией — решать самим налогоплательщикам. Ведь составлять счета-фактуры на такие авансы можно и раз в квартал. Тем более что в прошлом году Минфин посчитал правомерным выставление счетов-фактур на отгрузку по таким услугам один раз в квартал не позднее 5 дней со дня окончания квартала. Причем штрафы по ст. 120 НК РФ за отсутствие счетов-фактур этим поставщикам не грозят, так как срок и периодичность выставления счетов-фактур по таким поставкам НК РФ не предусмотрены, а отгрузки происходят ежедневно. Но какой бы вариант вы ни выбрали, его нужно закрепить в учетной политике.

При любом варианте сумма предоплаты будет рассчитываться как разница, образовавшаяся по итогам квартала (месяца) между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в этом квартале (месяце) товаров (оказанных услуг). Поэтому если счета-фактуры будут выставляться ежемесячно, то может получиться, что к концу налогового периода некоторые авансы «закроются» отгрузкой.

ПРАВИЛО 3. При получении предоплаты в неденежной форме тоже надо выставлять счет- фактуру покупателю. Тем самым финансисты в очередной раз подтверждают свою точку зрения, согласно которой неденежные авансы включаются в налоговую базу по НДС.

ПРАВИЛО 4. При заполнении графы 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» авансового счета-фактуры нужно указывать наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с договором.

Если конкретные товары отгружаются в соответствии с заявками (спецификациями), оформляемыми после оплаты, а в договоре указано обобщенное наименование поставляемых товаров (например, кондитерские изделия), то и в счете-фактуре на аванс следует указать обобщенное наименование товаров.

Если договором одновременно с поставкой товаров предусмотрено выполнение работ (оказание услуг), то в графе 1 счета-фактуры нужно указывать и наименование поставляемых товаров, и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

ПРАВИЛО 5. Если планируется поставка товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10% и 18%), то при получении предоплаты (в том числе полной) можно:

    указать в графе 1 счета-фактуры на аванс обобщенное наименование товаров, а в графе 7 — ставку 18/118 (по этой же ставке придется исчислить и налог в бюджет);

  • исходя из сведений, содержащихся в договоре, разбить предоплату на две части: сумму, полученную под отгрузку товаров, облагаемых по ставке 10%, и сумму, полученную под отгрузку товаров, облагаемых по ставке 18%. При этом в счете-фактуре на аванс надо заполнить две отдельные строки с указанием соответствующих наименований товаров и ставок налога.

Обратите внимание: использование первого варианта, на первый взгляд, проще, но оно приводит к тому, что, пусть и временно, но денег в бюджет вы заплатите больше, чем должны. Ведь с части полученного аванса вместо налога по ставке 10/110 вы заплатите налог по ставке 18/118.

ПРАВИЛО 6. При оформлении счета-фактуры на предоплату, полученную по договору, предусматривающему различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не нужно.

Читайте так же: Встречный иск на алименты на жену

РАЗЪЯСНЕНИЯ ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ ПО ПОРЯДКУ ВЫЧЕТА АВАНСОВОГО НДС

Покупателям товаров (работ, услуг) при предъявлении к вычету авансового НДС тоже нужно обратить внимание на рекомендации Минфина.

ПРАВИЛО 1. Предъявлять к вычету НДС с перечисленного аванса или нет, решает сам покупатель, поскольку вычет авансового НДС — это его право, а не обязанность. То есть можно по старинке принимать к вычету НДС по мере получения от поставщика товаров (работ, услуг) и счетов-фактур на них. Например, тем, кто планирует получить товары (работы, услуги) в том же квартале, в котором перечислена предоплата, нет смысла делать лишние записи по предъявлению к вычету авансового НДС в книге покупок, а затем его восстановлению в книге продаж. Это также избавит от лишних проводок в бухучете.

ПРАВИЛО 2. Если в договоре на поставку предусмотрено условие о предоплате, но конкретная сумма в договоре не указана, то к вычету принимается сумма НДС, исчисленная продавцом с предоплаты и указанная им в авансовом счете-фактуре. Таким образом, для того чтобы без проблем принять к вычету НДС с аванса, в договоре лучше только установить возможность его перечисления, но не указывать конкретную сумму.

ПРАВИЛО 3. Предъявить к вычету НДС с перечисленной поставщику предоплаты нельзя, если:

  • условие о предоплате договором не предусмотрено, а предоплата перечислена на основании счета поставщика;
  • аванс уплачен наличными или в неденежной форме, поскольку в этих случаях у покупателя отсутствует платежное поручение.

Как видим, финансисты в очередной раз читают Кодекс буквально. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что для вычета авансового НДС необходимы следующие документы:

  • счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса;
  • документ, подтверждающий фактическое перечисление предоплаты;
  • договор, предусматривающий предоплату.

Но отметим, что в любом случае при оплате покупателем счета, выставленного продавцом на предоплату, условие договора о предоплате считается согласованным. Вычет авансового НДС при уплате аванса наличными (при наличии документа, подтверждающего его уплату, например кассового чека), который запрещает Минфин, также вполне законен.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 06, 2009

Обязательно ли выставлять счёт-фактуру на аванс?

Здравствуйте. Если денежные средства поступили 16..04.2014г.,а отгрузка произошло 23.04.2014г.,т.е. через 7 дней,тоже выставляется сч.фактура на аванс,обязательно? Или Только сч.фактура и накладная на отгрузку продукции?

Вопрос относится к городу г.Санкт-Петербург

Если предоплата и отгрузка пришлись на один налоговый период ( квартал)-не обязательно.

Рекомендация эксперта
Нужно ли выставлять счета-фактуры на аванс (частичную оплату), если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившей суммы происходит в том же налоговом периоде в течение пяти календарных дней с момента получения аванса (частичной оплаты)

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу различаются.

Однако представители налоговой службы придерживаются на этот счет другой точки зрения. В письме ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354 сказано, что продавец (исполнитель), получивший аванс, должен выставить счет-фактуру в любом случае – независимо от того, когда происходит отгрузка в счет поступившей предоплаты. Такая позиция основана на буквальном толковании положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, который не содержит никаких исключений в отношении авансов, обязательства по которым погашаются продавцом (исполнителем) в течение пяти календарных дней.

Поскольку единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что в рассматриваемой ситуации отказ от оформления счетов-фактур на авансы приведет к спорам с проверяющими. Но с учетом позиции Президиума ВАС РФ у организации есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде

Если получение аванса и отгрузка происходят в одном квартале, то в декларации по НДС за этот квартал следует указать:

– налоговую базу – дважды (в размере полученной предоплаты и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг));

– налоговый вычет – один раз (в сумме НДС, начисленного с предоплаты).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99 и ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790

Продавец не выставляет авансовый счет-фактуру, если отгрузка была в течение 5 дней с даты предоплаты

К такому выводу Минфин уже приходил. Однако ФНС с ним не согласна.

По мнению министерства, юрлицо вправе не выставлять покупателю счет-фактуру на предоплату, если отгрузит товары в счет этой предоплаты в течение пяти календарных дней. Этот срок надо отсчитывать со дня получения аванса. Вывод ведомства касается и выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

ФНС высказывала иное мнение. Продавец должен оформить счета-фактуры в двух экземплярах в каждом случае: при получении предоплаты и при отгрузке товаров, работ, услуг в счет этого аванса. Тот факт, что отгрузка произошла в течение пяти календарных дней после получения предоплаты, значения не имеет.

Обращаем внимание: разъяснения ФНС, а также разъяснения Минфина прежних лет были даны в период действия старых правил ведения журналов учета счетов-фактур. Эти правила были утверждены Постановлением N 914. Но выводы актуальны и при оформлении счетов-фактур по Постановлению N 1137.

Чтобы не было споров с инспекцией, лучше выставлять счета-фактуры как при получении предоплаты, так и при отгрузке.

Ни в НК РФ, ни в утвержденных Постановлением N 1137 правилах заполнения счетов-фактур нет положений, которые бы разрешали не выставлять авансовый счет-фактуру в такой ситуации.

Письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65759

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс»

Счет-фактура на аванс: когда выписывается

Давайте выясним, в каких случаях выписывается авансовый счет-фактура, рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов документа. Наглядный образец поможет вам составить его быстро и без ошибок.

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

Что такое счет-фактура на аванс

Чтобы разобраться, что такое счет-фактура на аванс, посмотрим, чем он отличается от обычного отгрузочного.

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель товаров, работ или услуг сможет сделать вычет по НДС. Когда компания-продавец получает предоплату за свои товары, она обязана выписать компании-покупателю счет-фактуру, при этом не имеет значения, отгрузил продавец товары или нет. Это и будет авансовый счет-фактура.

НК РФ (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ) позволяет фирмам-покупателям делать вычеты по НДС на основании счета-фактуры на аванс, даже если товар еще не получен.

[1]

В чем отличие счета-фактуры на аванс

От обычного счета-фактуры авансовый отличается поводом, по которому он составляется, временем составления и некоторыми деталями оформления. Так, он выписывается:

  • по факту получения от покупателя денег в счет поставок;
  • не зависимо от отгрузки товара;
  • без указания некоторых реквизитов (об этом еще пойдет речь ниже);

Читайте так же: Возврат протокола об административном правонарушении • правовой центр эгида

Обратите внимание, что в него обязательно вписывается ставка НДС до 31.12.2018 -18/118 или 10/110. С 1 января 2019 года — 20/120 или 10/110.

Важно! Авансовый счет-фактура имеет такую же силу, что и отгрузочный, поэтому пренебрегать им нельзя.

Когда выписывается счет-фактура на аванс

В 2019 году счет-фактура на аванс выписывается тогда, когда продавец получает предоплату или часть предоплаты за свои товары (услуги, работы) (п.3 ст.168 НК РФ).

Оформить такой документ нужно не позднее пяти рабочих дней с момента получения денег (п. 3 ст. 168 НК РФ)

Однако это, простое на первый взгляд, положение, таит в себе множество двусмысленных ситуаций и вопросов. Мы сейчас в них разберемся.

Ситуация

Как поступить

Одновременно пришло несколько авансов от одного и того же покупателя

Вы выписываете один счет-фактуру на общую сумму, с указанием всех платежек, поступивших в этот день, и выделяете НДС

После получения аванса, фирма-поставщик почти сразу же отгрузила товар покупателю

Согласно НК РФ счет-фактура может быть выставлен по факту отгрузки или по факту оплаты товара (предоплаты), все зависит от того, что произошло раньше. То есть, если аванс пришел первым, то и авансовый документ вы оформляете сразу, даже если тут же следует отгрузка

От компании-покупателя пришла предоплата, вы отгрузили ей часть товара. Можно ли в этом случае выписать авансовый счет-фактуру на оставшуюся от продажи сумму

Нет, так делать нельзя. Когда от фирмы-покупателя приходит предоплата, вы должны оформить документ на весь аванс в течение пяти рабочих дней, чтобы контрагент смог заявить НДС к вычету. А после отгрузки товара или его части, вы выписывает уже обычный счет-фактуру.

Обращаем ваше внимание, что да, Минфин неоднократно подчеркивал, что если за предоплатой сразу же следует отгрузка, то авансовый счет-фактуру составлять не нужно. Однако налоговая инспекция (письмо № КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011) опровергает это положение и наказывает организации, не выставляющие документ за аванс при одновременной отгрузке.

Кроме перечисленных случаев, стоит сказать отдельно о том, что если компания-поставщик предоставляет свои услуги методом конвейера, и авансовые платежи ей поступаю регулярно, то она имеет право не составлять счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней. Она может делать это в конце отчетного периода.

Когда можно не выставлять счет-фактуру на аванс

Вариантов, когда документ не выписывается крайне мало, но есть. Давайте перечислим эти случаи:

  • если компания-поставщик получает деньги за товар длительного изготовления, закон определяет такой срок — более полугода;
  • если компания-поставщик получила аванс за товары (работы, услуги) не облагающиеся НДС, либо облагающиеся по ставке 0%;
  • если фирма освобождена от уплаты НДС

 

Как оформить документ на полученные авансы

Счет-фактура на аванс оформляется на бланке специальной формы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в последней редакции от 19.08.2017.

Скачать бланк счета-фактуры на аванс можно в начале статьи.

В счет-фактуру на предоплату надо вписать:

  • номер и дату документа;
  • выходные данные вашей компании;
  • выходные данные вашего контрагента;
  • сведения о платежном документе, по которому был перечислен аванс
  • валюту платежа и ее код;
  • сумму платежа;
  • наименование товара, работы, услуги за которую перечислен аванс (берется из договора);
  • ставка НДС на этот товар в формате 20/120 или 10/110;
  • размер начисленного НДС.

Как заполнить счет-фактуру на аванс полученный

Сначала займемся заполнением строк, они расположены перед табличной частью.

Строка 1 — указывается номер по порядку (берется из перечня документов) и дата;

Строка 2, 2а, 2б – адрес и реквизиты продавца.

Строка 4 – пишите адрес конечного получателя, если конечный получатель и есть покупатель товара, то ставьте прочерк.

Строка 5 — здесь пишем номер и дату платежного документа. Если счет-фактура выписывается на основании сразу нескольких поступивших платежей, то указываются все платежки.

В том случае, когда предоплата товара была осуществлена не денежным способом, только тогда в графе 5 ставится прочерк.

Таким образом, счет-фактура может быть оформлен только по факту поступившего платежа.

Строка 6, 6а, 6б — адрес и реквизиты покупателя.

Строка 7 – код валюты, если рубль, то 643

Строка 8 – поставщики по госконтракту указывают код такого контракта.

Теперь приступим к заполнению табличной части формы. В этой части бланка при авансовом счете-фактур заполняются только 1, 7, 8 и 9 графа, а в остальных ставятся прочерки.

Графа 1 указываем:

  • наименование товара;
  • описание выполненных работ, оказанных услуг;
  • имущественного права.

При этом в первой графе можно написать общую фразу «Предоплата по договору…», не указывая конкретного наименования товаров (работ, услуг). Такая формулировка допустима. В данном случае в графе 1 рекомендуем написать фразу «Предоплата за… (наименование товаров, работ или услуг) по договору…».

Если продавец точно знает, за какие именно товары (работы, услуги) получена предоплата от покупателя, в графе 1 можно указать их наименования. Но при этом нужно сделать обязательную пометку, что сумма налога исчисляется именно с суммы полученной предоплаты.

Графы 2, 3 и 4 (единица измерения, количество, цена за единицу измерения) в авансовом счете-фактуре не заполняются.

Кроме того, не указывается информация в графах 10 и 11 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации). В этих графах нужно поставить прочерки.

При исчислении НДС с суммы предоплаты применяется расчетная ставка налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Графа 7 — указывается расчетная налоговая ставку.

В документе допустимо делать отметку, допустим, получено от такого-то и т.д. Заполненную форму подписывает директор компании и ее бухгалтер, либо при отсутствии последнего ответственное лицо.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Источники


  1. Тарский, А. Введение в логику и методологию дедуктивных наук / А. Тарский. — М.: [не указано], 2014. — 694 c.

  2. Яковлев, В.Н. Древнеримское и современное российское наследственное право. Рецепция права; М.: Институт практической психологии, 2013. — 128 c.

  3. Мурадьян, Э. М. Ходатайства, заявления и жалобы (обращения в суд) / Э.М. Мурадьян. — М.: Юридический центр Пресс, 2015. — 446 c.
  4. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 2000. — 304 c.
  5. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 1. Государство / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 752 c.

Похожие новости