Важная информация и советы на тему: «Налоговый агент по прибыли нерезидент». В статье собраны ответы на многие сопутствующие вопросы. Если вы все же не найдете ответ, или необходимо актуализировать информацию, то обращайтесь к дежурному юристу.
Выплата дивидендов физлицу через иностранную компанию: сложности «сквозного подхода»
Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»
специально для ГАРАНТ.РУ
«Сквозное» налогообложение действует уже не один год, а устоявшейся практики по использованию данного способа до сих пор не сложилось. Наиболее часто встречающаяся ситуация, где применяется сквозной подход – выплата дивидендов иностранной компании бенефициарами (фактическими получателями дохода, далее – ФПД), которыми напрямую или косвенно являются физические лица резиденты РФ.
Чтобы не платить дважды налог с дивидендов: первый раз при выплате иностранной компании, второй раз – при выплате от иностранной компании физическим лицам резидентам РФ, в Налоговом кодексе предусмотрен соответствующий порядок действий.
Говоря простыми словами, суть сквозного подхода в том, чтобы заплатить налог только один раз, а не со всей цепочки движения денег от источника дохода к конечному бенефициару.
НК РФ регулирует 3 варианта операций при выплате доходов от источника в РФ попадающих под «сквозной» подход (п. 4 ст.7 Налогового кодекса):
ФПД является физическое или юридическое лицо – резидент РФ.
ФПД является иностранное лицо, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.
ФПД является иностранное лицо, на которое не распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.
В данном материале подробно остановимся на основных моментах при первом варианте получения доходов.
Неоднозначная трактовка «сквозного» подхода в НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ если лицо, имеющее ФПД, признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.
Может показаться, что на основании данной нормы налог удерживать не надо, но, к сожалению, это не так.
Не нужно удерживать налог при выплате доходов иностранному лицу, если уведомить об этом налоговые органы по месту постановки на учет по установленной форме. Но если ФПД является физическое лицо – резидент РФ, то российская компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 03-12-11/2/52907, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-08-05/24200).
Связь положений НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОДН).
СОДН содержит положения по методам устранения двойного налогообложения, суть которых, в том, что в случае уплаты налога в иностранном государстве, в РФ подлежащий уплате налог можно зачесть (уменьшить) на сумму уплаченного в иностранном государстве. Сумма вычета не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с законодательством РФ.
При сквозном подходе происходит две операции: выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическим лицам – резидентам РФ.
Отсутствие в СОДН положений в отношении налогообложения сквозных сделок, может быть использовано налоговыми органами для формально отказа в возврате НДФЛ, уплаченного в РФ.
Зачет/возврат удержанного налога
Российская компания выплачивает дивиденды в размере 200 тыс. руб. иностранному участнику с долей 100% (резидент страны, с которой действует СОДН).
Иностранная компания уведомляет российскую компанию, что ФПД являются физические лица – резиденты РФ.
На основании данного уведомления, российская компания не удерживает налог с дохода, получаемого иностранной компанией, но будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ по ставке 13%. Соответственно иностранная компания получит денежные средства в размере 174 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. х 13%).
Далее, иностранная компания выплачивает дивиденды физическим лицам, резидентам РФ. Иностранная компания в рамках СОДН при выплате дивидендов может тоже удержать налог, например, по ставке 15%.
Соответственно, физические лица – резиденты РФ получат 147,9 тыс. руб. (174 тыс. руб. – 174 тыс. руб. х 15%).
В итоге, несмотря на наличие «сквозного» подхода, налог будет удержан два раза.
Возможность вернуть излишне удержанный налог на территории иностранного государства в этом материале рассматриваться не будет. Но вернуть налог в РФ будет очень непростой задачей.
Исходя из положений главы 23 НК РФ и ст. 312 НК РФ российские компании обязаны удерживать НДФЛ при выплате дивидендов иностранной компании, если фактическое право имеют физические лица – резиденты РФ.
Согласно п. 58 ст. 217 НК РФ дивиденды, выплаченные иностранной компанией, освобождаются от налогообложения НДФЛ, если соответствующий НДФЛ был удержан российскими компаниями при выплате дивидендов иностранной компании.
Из п. 58 ст. 217 НК РФ следует, что база для зачета иностранного налога, предусмотренного п. 4 ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 232 НК РФ формально отсутствует.
Письменных разъяснений контролирующих органов по данной ситуации нет, вопрос возможности вернуть удержанный НДФЛ в РФ остается открытым.
***
В НК РФ вносятся периодические правки в части применения «сквозного» подхода. На данный момент «узким» местом является вопрос удержания налога в иностранных государствах. Если по СОДН или по местному законодательству удержание налога в иностранном государстве не происходит, то «сквозной» подход работает красиво и налог уплачивается только один раз в РФ.
Но если происходит удержание налога в иностранном государстве, то возникают огромные проблемы, так как вернуть налог в РФ будет непростой задачей.
Но как минимум стоит попробовать. А в случае отказа – попытаться это сделать в иностранном государстве (в соответствии с законодательством данного иностранного государства).
Плата за интеллектуальные права иностранцам: когда российская компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль
| pressmaster / Depositphotos.com |
Налоговая служба разъяснила, в каких случаях российская организация будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении компенсаций за использование интеллектуальных прав иностранной фирмы (письмо ФНС России от 10 июня 2019 г. № СД-3-3/[email protected]).
Читайте так же: Капитальный ремонт многоквартирных домов — платить или нет
По общему правилу плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства (ст. 246 Налогового кодекса). К таким представительствам относятся и зависимые агенты, т. е. лица, которые на основании договорных отношений с иностранной компанией представляют ее интересы в России, действуют от ее имени, имеют и регулярно используют полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (п. 9 ст. 306 НК РФ). Именно такие представительства и уплачивают налоги в случае получения дохода на территории России.
При этом если интересы иностранных организаций представляют российские юрлица и физлица на основании выданных им доверенностей исключительно в рамках юридических действий по вопросам, относящимся к защите прав на объекты интеллектуальной собственности/прав на товарный знак в гражданском, административном, арбитражном и уголовном судопроизводстве, и не заключают от имени иностранной организации контрактов с контрагентами, не согласовывают их существенных условий, то представителями в налоговом понимании они не являются, а значит не уплачивают налог на прибыль от лица иностранной компании.
О том, какая налоговая ответственность предусмотрена для налоговых агентов при непредставлении налогового расчета, можно узнать в материале «Ответственность налоговых агентов» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
В этом случае налог с доходов, получаемых иностранными фирмами, удерживают и перечисляют в бюджет российские покупатели при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ). Кроме того, последние представляют в инспекцию по месту постановки на учет информацию о выплаченных иностранцам суммах и удержанных налогов за прошедший отчетный период (п. 4 ст. 310 НК РФ). Информация предоставляется в виде утвержденного налогового расчета (приказ ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected]). От такой обязанности не освобождаются и те, кто применяет УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). А вот ИП, выплачивающие доходы иностранным организациям, рассчитывать и удерживать налог, а также предоставлять такой расчет не обязаны (письмо ФНС России от 11 июня 2014 г. № ГД-4-3/11305).
Однако не стоит забывать и про действие международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения. Ведь устанавливаемые ими нормы являются приоритетными по сравнению с нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ). Так, например, в соответствии с договором между Россией и США, доходы облагаются налогом в том государстве, где фактически находится их получатель (Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г.). Аналогичные договоры заключены с Великобританией и Финляндией.
А значит, как подчеркивает налоговое ведомство, при выплате доходов иностранной компании без постоянного представительства российские организации не являются налоговыми агентами только в случае наличия соответствующих международных норм.
Налоговый агент по налогу на прибыль
nalogovyy_agent.jpg
Похожие публикации
Налоговым агентом является лицо, обязанное перечислять налоговые платежи за иных лиц. Обычно это связано с тем, что агент является для «конечного» налогоплательщика источником дохода. Рассмотрим, как этот порядок реализуется по налогу на прибыль.
В каких случаях налог удерживается у источника выплаты
Как было сказано выше, налоговый агент по налогу на прибыль производит удержания за счет выплачиваемых доходов:
- Дивиденды в пользу собственников – юридических лиц.
- Проценты по ценным бумагам, выпущенных органами государственной власти.
- Все облагаемые доходы, выплачиваемые компаниям-нерезидентам (за исключением случаев, когда нерезидент произвел платежи самостоятельно, через представительство).
Выплата дивидендов
В данном случае имеет значение регламент осуществления платежа. Если компания платит непосредственно конечному получателю, то обязанности перед бюджетом возлагаются на плательщика.
Если же операция происходит через посредника (депозитарий), то расчеты по обязательным платежам будут входить в обязанности этого посредника.
Если компания использует специальный налоговый режим, то она не платит налог на прибыль от своей основной деятельности. Однако на дивиденды это положение не распространяется
Для «упрощенки» это указано в п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а для сельхозналога — в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
Для компании на ЕНВД получение дивидендов будет доходом от деятельности, не подпадающей под ЕНВД. В этом случае налоговый агент по налогу на прибыль тоже должен удержать налог на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121).
Выплаты по ценным бумагам, выпускаемым государством или местными органами власти
В данной ситуации уплата налога также зависит от порядка осуществления платежа.
Если уплату производит владелец бумаг – юридическое лицо, то он и должен рассчитываться по всем обязательным платежам.
Если же платеж производит непосредственно эмитент (государство, субъект федерации или муниципалитет), то платежи в бюджет будет производить сам получатель дохода. Причина в том, что государство или муниципалитет, не являясь организацией, не могут исполнять функции налогового агента.
Выплата дохода нерезидентам
Организация – нерезидент может работать на территории РФ, используя постоянное представительство. В этом случае она самостоятельно уплачивает все налоги.
Налоговый агент по прибыли должен исполнять свои функции только, если получатель – нерезидент не имеет представительства либо, если выплата относится к другим подразделениям иностранной компании.
Также в некоторых случаях выплаты в пользу нерезидентов вообще не облагаются налогом (ст. 309, 310 НК РФ). Это могут быть, например, суммы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции или доходы FIFA и национальных футбольных ассоциаций, связанные с организацией и проведением Чемпионата мира по футболу 2018 г.
При получении юридическими лицами отдельных категорий доходов платить налог на прибыль обязан не конечный получатель, а организация – источник его получения. Уплата налога на прибыль налоговым агентом производится при перечислении дивидендов, процентов по ценным бумагам и при расчетах с нерезидентами.
Российская организация не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлица, работающего по договору ГПХ за границей
Российская организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ за рубежом. Признается ли она налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, который исполнитель получит за выполненную работу? Нет, не признается, ответил Минфин России в письме от 05.07.17 № 03-04-06/42976.
Напомним, что для физлиц — резидентов объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Для физлиц — нерезидентов — доход, полученный от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, а нерезидентов — по ставке 30 процентов.
Читайте так же: Социальная работа с матерями одиночками
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ). А в этом случае, как гласит подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица — налоговые резиденты обязаны самостоятельно исчислить, задекларировать и заплатить соответствующую сумму НДФЛ.
Если в течение налогового периода статус исполнителя изменится на нерезидента и останется таким до конца года, то его доход вовсе не облагается НДФЛ в России.
Таким образом, в отношении вознаграждения физлица, выполняющего работы по гражданско-правовому договору за пределами РФ, организация не признается налоговым агентом. Соответственно, она не обязана сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог и представлять справку 2-НДФЛ.
Когда организация или ИП становятся налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль
Налоговое законодательство в некоторых случаях обязывает организации и предприниматели платить налог не только за себя, но и за других лиц. Всем известно, что работодатель является налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан удержать налог из их заработной платы и перечислить его в бюджет. Однако перечень случаев, когда налогоплательщик становится налоговым агентом, налогом на доходы физлиц отнюдь не исчерпывается. В каких еще ситуациях у организации или ИП могут появиться обязанности налогового агента? Давайте разбираться.
Вводная информация
Мы составили таблицы, куда включили два самых распространенных налога — НДС и налог на прибыль. Именно по ним у организаций и предпринимателей могут возникать «неожиданные» агентские обязанности. Обратите внимание: применение спецрежимов от исполнения этих обязанностей не освобождает. То есть даже если вы сами не платите ни НДС, ни налог на прибыль, в роли агента все равно выступить придется.
Первая таблица посвящена НДС, вторая — налогу на прибыль. В левой колонке каждой таблицы вы найдете условие, при котором возникает обязанность налогового агента. Соответственно, если это условие у вас выполняется, смотрите на правые колонки. Там будут подробности: уточнение к ситуации, налоговая база, ставка, сроки и ссылка на норму НК РФ.
Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по НДС *
Что надо сделать, чтобы стать агентом
Подробности
База
Ставка / Срок уплаты
Купить товар (работу, услугу) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ
Обязанности агента возникают только при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является Россия
Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)
Расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Срок уплаты:
одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам
Заключить посреднический договор с иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ
1. В ваши обязанности по договору входит реализация товаров, работ, услуг, принадлежащих иностранцу
2. Вы участвуете в расчетах
Стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога
Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки.
Срок уплаты:
тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана
Арендовать имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления
1. Имущество должно быть федеральное (субъекта РФ) или муниципальное.
2. Арендодателем выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество
Сумма арендной платы с учетом налога. База определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества
Расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ)
Срок уплаты:
равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору была перечислена, а сумма налога удержана
Купить (получить) имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления
1. Имущество должно быть федеральное (субъекта РФ) или муниципальное.
2. Продавцом выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество
Сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества
Расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ)
Срок уплаты:
равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору была перечислена, а сумма налога удержана
Продать конфискованное, бесхозное, вымороченное имущество, а также клад или скупленные ценности; продать имущество по решению суда
Агентом выступает именно первый продавец. В дальнейшем перепродажа облагается НДС по общим правилам
Цена реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки.
Срок уплаты:
тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана
Купить имущество (имущественные права) банкротов
Решение суда о признании банкротом на момент реализации вступило в законную силу
Сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. База определяется отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества
Расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Срок уплаты:
тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана
Не зарегистрировать судно в Российском международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности на судно
Право собственности на судно должно переходить к заказчику регистрации судна в реестре судов
Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога
Срок уплаты:
тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором истекли 46 дней
Читайте так же: Сотрудник в отпуске ушел на больничный как оформить
Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Что надо сделать, чтобы стать агентом
Подробности
Порядок определения суммы налога
Ставка/Срок уплаты
Выплатить доход иностранной организации
1. Доход от источника в РФ.
2. Доход не связан с постоянным представительством иностранной организации в РФ
Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода
Ставка 20 или 10 процентов
в зависимости от вида дохода.
Срок уплаты:
не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией
Выплатить дивиденды российской организации
п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
На основании формулы, приведенной в ст. 275 НК РФ. Определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате
Ставка 0 или 9 процентов в зависимости от срока владения.
Срок уплаты:
не позднее дня, следующего за днем выплаты
Выплатить дивиденды иностранной организации
Налоговая база=сумме выплачиваемых дивидендов. Определяется по каждой такой выплате
Ставка 15 процентов, если международным договором не установлено иное.
Срок уплаты:
не позднее дня, следующего за днем выплаты
* Не учитываются льготы, установленные п. 7 ст. 161 НК РФ в отношении товаров, приобретаемых для проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?
Налоговый агент по налогу на прибыль — понятие, которое пугает многих налогоплательщиков своей запутанностью и вызывает ассоциацию с непреодолимыми трудностями. Но если разобраться, то все гораздо проще, чем кажется на первый взгляд. Налоговым агентом по налогу на прибыль признается российское юридическое лицо, производящее выплаты, о которых мы расскажем в нашей статье.
Понятие и признание российской организации налоговым агентом
В ст. 24 НК РФ закреплено следующее понятие налогового агента. Таковым считается юридическое лицо, на которое возложены обязанности по своевременному удержанию суммы налога, исчисленной из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению указанной суммы в соответствующий бюджет.
Российская организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль в следующих случаях:
- во-первых, в случае выплаты дивидендов юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, имеющим постоянные представительства на территории России;
- во-вторых, при выплате указанным выше юридическим лицам процентов по ценным бумагам государственного или муниципального уровня, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 286 НК РФ;
- в-третьих, при выплате доходов иностранным организациям, как не имеющим, так и имеющим постоянные представительства, при условии, что эти выплаты не связаны с деятельностью указанных представительств.
Важно отметить, что в случае признания российской организации налоговым агентом следует уделить большое внимание своевременности перечисления необходимых сумм налога в бюджет, а также соответствию исчисленной и перечисленной сумм. Иначе дело закончится налоговой проверкой, по итогам которой налоговые органы могут привлечь организацию и ее должностных лиц к налоговой (ст. 123 НК РФ) и административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ), а также начислить соответствующую сумму пени (ст. 75 НК РФ). Все это отрицательно скажется как на репутации фирмы, так и на ее экономическом состоянии.
Налоговый агент при выплате дивидендов
Российская организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает дивиденды российской или иностранной компании.
Одна из особенностей признания российской организации — эмитента налоговым агентом заключается в том, каким образом происходит выплата дивидендов. Если они выплачиваются напрямую через эмитента, он обязан исчислить, удержать и перечислить сумму налога в бюджет. Если же дивиденды выплачиваются через определенных посредников (например, через депозитарии), в этом случае обязанность исполнить роль налогового агента по налогу на прибыль в соответствии с российским законодательством возлагается на указанного посредника.
Отдельно следует рассказать о тех хозяйствующих субъектах, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы. Для таких организаций сохраняется обязанность выступать налоговым агентом, даже невзирая на тот факт, что они не являются плательщиками налога на прибыль.
Также следует отметить, что при применении организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов у налогового агента по налогу на прибыль остается обязанность по уплате налога. Так, при применении получателем дивидендов УСН или системы ЕСХН дивиденды для него будут являться доходом, облагаемым налогом на прибыль в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Данное правило распространяется и на организации, использующие ЕНВД. Для них полученные дивиденды будут доходом, не связанным с деятельностью, которая согласно российскому законодательству облагается ЕНВД, поэтому в данном случае с таких доходов также необходимо уплатить налог на прибыль. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2005 года № 03-03-02-04/1/121.
Однако из этого правила есть исключения. Обязанность по исчислению и уплате налога в случае применения организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов не возникает у налогового агента в следующих случаях:
- при выплате дивидендов по акциям либо долям в них, принадлежащим государству или муниципалитету (мнение Минфина России, отраженное в письме от 30 августа 2012 года № 03-03-06/4/91);
- при выплате дивидендов паевым инвестиционным фондам, управление которыми передано управляющим компаниям (позиция специалистов Минфина России, отраженная в письме от 13 ноября 2010 года № 03-03-06/1/717);
- при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим «Внешэкономбанку» (разъяснения Минфина России, изложенное в письме от 22 февраля 2008 года № 03-03-06/2/17).
Налоговый агент при выплате процентов и прочих доходов
При выплате доходов по ценным бумагам, выпуск которых был произведен Российской Федерацией или каким-либо субъектом (муниципалитетом), обязанность по уплате налога может возлагаться как на владельца указанных бумаг, так и на получателей процентов по ним.
Владелец ценных бумаг признается налоговым агентом в том случае, если выплата суммы дохода в виде процентов была произведена непосредственно им самим. Если же эти выплаты осуществлялись эмитентом ценных бумаг, то налог должен исчислить получатель процентов. Эмитент таких бумаг (в рассматриваемом случае это будет публично-правовое образование) по нормам российского законодательства не признается организацией и не может исполнять роль налогового агента.
При выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, налог исчисляется и удерживается у источника выплаты — налогового агента. Но на практике встречаются случаи, когда налог не исчисляется совсем. Это относится к доходам, которые не подлежат налогообложению (указанная ситуация регулируется положениями ст. 309, 310 НК РФ).
Читайте так же: Договор имущественного страхования пример
Если вы выплачиваете доходы иностранной организации, ознакомьтесь с материалом «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».
Налогообложение организаций финансового сектора
Удержание налога на прибыль иностранных организаций у источника выплаты
Если российское предприятие заключает контракт с иностранным контрагентом и речь идет о купле-продаже товаров, то вопрос об уплате налогов решается на границе при таможенном оформлении. Если контракт заключен с целью получения займа с последующей уплатой процентов или выполнения работ или услуг, если речь идет о выплате дивидендов, штрафных санкций и пр., сложным будет являться не только вопрос порядка исчисления налога на добавленную стоимость, но и налога на прибыль (доходы).
Если по контракту исполнителем и получателем дохода является иностранное предприятие, то в большинстве случаев оно будет являться плательщиком налога на прибыль по законодательству России. Если данное иностранное предприятие (нерезидент) состоит на налоговом учете в РФ, свои налоговые обязательства в России оно выполняет самостоятельно. Если же нерезидент не зарегистрирован в российских налоговых органах, то налоги с выплачиваемых ему доходов в большинстве случаев удерживает «источник выплаты» — российское предприятие, которое непосредственно производит выплаты нерезиденту за выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 310 НК РФ).
То же произойдет и с российским предприятием, если по контракту оно является исполнителем работ (услуг) и получателем дохода из источника за рубежом. В этом случае или самостоятельно, или через налогового агента (своего иностранного контрагента) российское предприятие должно будет уплатить налог на прибыль (доход) в бюджет иностранного государства по ставке, установленной местным законом.
Иностранная компания обязана встать на учет в российских налоговых органах, в случае, если ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Понятие постоянного представительства для целей исчисления и уплаты налогов
Понятие постоянного представительства применяется исключительно при определении налогового статуса иностранного юридического лица и не может рассматриваться в качестве организационно-правовой формы его деятельности.
Как правило, выделяют постоянное представительство основного вида и постоянное представительство агентского (представительского) вида — зависимого агента. Учитывая особенности организации международных сделок в налогообложении, также определяются понятия «агент с зависимым статусом» и «агенте независимым статусом». Если иностранное предприятие не располагает постоянным представительством в другом государстве, но наделяет какое-либо лицо полномочиями заключать контракты от его имени, то такое предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в этом другом государстве. Зависимыми агентами, т. е. наемными лицами, могут быть как физические лица, так и компании. При этом не имеет значения, где подписан договор, основополагающим является то, чтобы его базовые условия (цены, условия поставки и т.п.) оговаривались зависимым агентом.
Если иностранное предприятие осуществляет коммерческие операции в другом государстве через агента с независимым статусом (брокера, комиссионера), оно не может облагаться налогом в этом государстве в отношении проводимых сделок, так как такой агент не рассматривается в качестве постоянного представительства иностранного предприятия.
Агентом с независимым статусом является лицо, которое:
- независимо от предприятия как юридически, так и экономически;
- действует в рамках своей обычной деятельности, когда действует от имени или в интересах иностранного предприятия.
Не будет считаться агентом с независимым статусом лицо, коммерческая деятельность которого осуществляется на основе подробных инструкций или всецелого контроля со стороны иностранного предприятия. Еще один важный критерий заключается в том, лежит ли предпринимательский риск на агенте либо на предприятии, которое он представляет.
Пункт 2 ст. 306 НК РФ определяет постоянное представительство иностранной организации как филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию, эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 данной статьи НК РФ.
Осуществление перечисленных видов деятельности само по себе с очень большой долей вероятности влечет образование постоянного представительства. При этом первое условие образования постоянного представительства — наличие места деятельности. С одной стороны, наличие места деятельности подразумевает существование каких-либо помещений, конструкций, агрегатов, установок, занимающих определенное пространство и используемых иностранным юридическим лицом для ведения своей деятельности (так называемый критерий пространственной определенности). С другой стороны, критерием наличия места деятельности может служить и наличие рабочих мест сотрудников иностранной организации (так называемый критерий трудового участия).
Второе условие образования постоянного представительства — расположение места деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации.
Третье условие возникновения постоянного представительства — постоянство деятельности. Часто в данном случае используют и схожий термин «регулярность деятельности».
Четвертое условие возникновения представительства иностранной организации — характер предпринимательской деятельность, осуществляемой на территории России. Это условие является основным, поскольку, если все иные условия соблюдены, но предпринимательская деятельность не осуществляется, постоянного представительства у иностранной организации не образуется.
Пункт 1 ст. 2 ГК РФ признает предпринимательской самостоятельную, осуществляемую на свой риск, деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Виды доходов иностранных организаций, налог на прибыль с которых удерживает налоговый агент
Доходы иностранных организаций, с которых налоговый агент должен удержать налог на прибыль и ставки налога, приведены в таблице.
Не признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, а следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты следующие доходы:
— доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если акции российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, были приобретены на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), то вне зависимости от соответствия критерию «50%» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходам от источников в Российской Федерации;
Читайте так же: Постановление о назначении бухгалтерской судебной экспертизы образец
— доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме доходов от реализации акций и недвижимого имущества), имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации (п. 2 ст. 309 НК РФ);
— премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
Доходы, получаемые от источников в Российской Федерации, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены.
В случае если иностранная организация получает доход в денежной форме, датой выплаты будет считаться:
- при безналичной оплате — дата списания денежных средств с банковского счета налогового агента (источника выплаты дохода);
- при оплате наличными — дата передачи денежных средств.
Если же иностранная организация получает доход в натуральной форме или иной не денежной форме, датой выплаты будет считаться при передаче имущества — дата его передачи (дата приемопередаточных и в необходимых случаях правоустанавливающих документов).
Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в той валюте, в которой был выплачен доход, или в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 настоящего Кодекса, а именно:
1) если осуществляются выплаты доходов в пользу постоянного представительства иностранной организации. При этом у налогового агента должна иметься нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет этой иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
2) если в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%;
3) если осуществляются выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, при этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;
4) если осуществляются выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения.
Сроки уплаты налога
В Налоговом кодексе РФ нет однозначного ответа на вопрос, в течение какого срока налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога в бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ сумму налога, удержанную с доходов иностранной организации, налоговый агент перечисляет в федеральный бюджет одновременное выплатой дохода, а в соответствии с п. 2 ст. 287 — в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Позиция ФНЕ России на этот счет сводится к следующему. Исходя из принципа толкования неустранимых противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации от источников в РФ, в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Предоставление отчетности в налоговые органы
Пунктом 4 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной Приказом МНЕ России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».
Налоговый расчет составляется за I квартал, полугодие, 9 месяцев и представляется в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а годовой расчет представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 289 НК РФ).
Если налоговый агент не смог удержать налог с иностранной организации, то в течение одного месяца он должен письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности.
Если налоговый агент не представит в указанный срок информацию о выплаченных иностранной организации доходах, то его должностным лицам придется уплатить штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ), а на организацию будет наложен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Если же организация удержит налог, но не перечислит его или перечислит неполностью, то с нее будет взыскан штраф в размере 20% неперечисленной суммы налога (ст. 123 НК РФ).
Источники
Рыжаков, А. П. Защитник в уголовном процессе / А.П. Рыжаков. — М.: Экзамен, 2016. — 480 c.
Жанна, Владимировна Уманская История и методология науки. Учебник для бакалавриата и магистратуры / Жанна Владимировна Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 653 c.
Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.- Зашляпин, Л. А. Основы теории эффективной адвокатской деятельности. Прелиминарный аспект / Л.А. Зашляпин. — М.: Издательство Уральского Университета, 2015. — 568 c.
- CD-ROM. Юридические науки. Диск 2. Шпаргалки для студентов. — Москва: РГГУ, 2013. — 418 c.
