Не облагается ндс и не указывается в декларации

Важная информация и советы на тему: "Не облагается ндс и не указывается в декларации". В статье собраны ответы на многие сопутствующие вопросы. Если вы все же не найдете ответ, или необходимо актуализировать информацию, то обращайтесь к дежурному юристу.

Раздел 7 декларации по НДС для необлагаемых операций

Раздел 7 заполняют и представляют налогоплательщики либо налоговые агенты, у которых:

  • присутствовали операции, не признаваемые объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
  • не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
  • операции, местом осуществления которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ);
  • те, кто получил предоплату по ТРУ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Особенности заполнения Раздела 7:

  • графа 1 – код операции,
  • графа 2 – стоимость реализованных ТРУ по соответствующему коду,
  • графа 3 – стоимость ТРУ, приобретенных налогоплательщиком для данного кода операции (сумма указывается без НДС),
  • графа 4 – сумма НДС, предъявленная при приобретении ТРУ или уплаченная при ввозе товаров, которая не подлежит вычету и учитывается в стоимости ТРУ или в составе расходов (Письмо Минфина РФ от 28.01.2011 N 03-07-08/27).

Все графы по строкам заполняются на основании операций:

  • не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 156 НК РФ);
  • графа 4 не заполняется, если выполняется правило «пяти процентов» и весь входящий НДС в налоговом периоде принимается к вычету (Письмо Минфина РФ от 02.08.2011 N 03-07-11/209).

Только графы 1, 2 по строкам (в графах 3, 4 ставится прочерк), которые заполняются на основании операций:

  • не признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) и местом осуществления которых не признается РФ (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ).

С 01.01.2018 раздельный учет по НДС вести надо, даже если выполняется правило 5%. При соблюдении условия, когда доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% в общих расходах на приобретение ТРУ, НДС по-прежнему можно принять к вычету в полном объеме. Но! Вычет будет правомерен только при условии ведения раздельного учета по НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Счета-фактуры по необлагаемым НДС операциям не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ) и в Книге продаж теперь графы такой не предусмотрено. При этом данные таких операций должны быть отражены в Разделе 7 Декларации. Необходимо организовать ведение раздельного учета входящего НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ)

При приобретении товаров, операции с которыми не облагаются НДС, входящий НДС по ним включается в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), следовательно, при определении стоимости рекламных товаров для ст. 149 НК РФ, расходы на их приобретение не должны превышать 100 руб. с учетом НДС (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252). При этом данные таких операций должны быть отражены в Разделе 7 Декларации код 1010275. Необходимо организовать ведение раздельного учета входящего НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздел 7 декларации по НДС будет автоматически заполняться при проведении настройки учетной политики и параметров учета:

  • в настойках НДС ( Главное — Налоги и отчеты — НДС ) установить флажки:
    • ведется раздельный учет входящего НДС,
    • раздельный учет НДС по способам учета;
  • в параметрах учета ( Главное – Настройка плана счетов ) установить учет сумм НДС по приобретенным ценностям – по способам учета.

Настройка в справочнике Номенклатура :

Для номенклатурных позиций, подпадающих под льготу по НДС установить:

  • в поле % НДС установить значение Без НДС,
  • в открывшемся поле Код операции установить нужный код льготы,
  • настроить код операции, указав:
    • является ли она освобождаемой операцией по ст. 149 НК РФ,
    • включается ли она в реестр к Разделу 7,
    • вид необлагаемой операции для реестра (по своему усмотрению).

Настройка договоров для операций, местом реализации которых не признается территория России

В договоре с иностранным покупателем установить код операции 1010812.

В течение налогового периода:

  • провести льготные операции.

[1]

В конце налогового периода:

  • произвести распределение НДС по расходам, относящимся ко всем операциям: льготным и облагаемым НДС документом Распределение НДС ( Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС );
  • сформировать документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС ( Операции – Регламентные операции НДС );
  • создать и заполнить декларацию по НДС.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика Пояснения об операциях (по каждому коду операции), по которым применены налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Рекомендуемая форма пояснений (Письмо ФНС РФ от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected]):

  • Реестр (Приложение N 1 к Письму ФНС),
  • Перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операции по соответствующим кодам.

Если реестр не будет представлен или его форма не будет соответствовать предложенной, то ФНС для проверки затребует все документы, которые касаются всех заявленных льгот.

В программе 1С Бухгалтерия реализовано автоматическое заполнение Реестра документов , подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот. Формирование Реестра производится из раздела Отчеты – НДС – Реестр к разделу 7 декларации . В программе организовано пооперационное заполнение данного Реестра по кнопке Сформировать . Сформированный документ можно распечатать. Электронный формат Реестра ФНС пока не утвержден.

Требования к разделу 7 Декларации по НДС будут направляться ИФНС по новым формам

ФНС довела до сведения инспекций рекомендованную форму Требования о представлении пояснений при камеральной проверке раздела 7 Декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10574). В письме указано, что налогоплательщики вправе представить пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечня и форм типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам.

Не облагается ндс и не указывается в декларации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Деятельность медицинской организации не подлежит обложению НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. В части операций, облагаемых НДС, организация воспользовалась правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. Организация не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не исполняет обязанности налогового агента.
По льготе, указанной в ст. 149 НК РФ, заполняется раздел 7 декларации по НДС.
Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ?
Отражаются ли в декларации операции, по которым организация получила право на освобождение на основании ст. 145 НК РФ?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте так же:  Заявление о согласии на совмещение должностей образец

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

НДС-декларация. начисляем налог к уплате

В октябре 2009 года Минфин России утвердил новую форму декларации по НДС 1 . Причем сдавать отчет по ней предписывается начиная с отчетности уже за IV квартал 2009 года. В этом материале мы расскажем об общих вопросах заполнения формы. А особое внимание уделим примерам оформления наиболее важного третьего раздела. Причем той его части, где отражают сумму налога, начисляемую к уплате в бюджет.

Как мы уже сказали, отчитаться по новой форме все компании должны были за IV квартал 2009 года. Однако практически ни одна организация так поступить не смогла. Проблема в том, что сроки публикации приказа и, соответственно, формы декларации очень сильно затянулись. Впервые она была официально опубликована лишь 20 января 2010 года. А это последний день сдачи НДС-отчета за IV квартал 2009 года. Поэтому в Минфине России согласились с тем, что декларация за этот период могла быть представлена и по старой форме 2 . Налоговики поддержали своих коллег. В одном из недавних писем ФНС России указано, что новую форму декларации обязаны применять лишь те компании, которые по тем или иным причинам отчитались за IV квартал 2009 года позже установленного срока. По мнению налоговой службы, обновленный вариант отчета должен применяться лишь при условии, что компания сдает его начиная с 21 января 2010 года.

Состав вашей декларации

Начисляем налог к уплате (раздел 3)

Третий раздел является, пожалуй, основным в декларации. В нем отражают большинство операций, в результате которых фирма обязана начислить НДС к уплате в бюджет. В частности, выручку от продаж, облагаемую налогом; стоимость ценностей, использованных для собственных нужд компании; затраты на строительно-монтажные работы для собственного потребления; суммы полученных авансов; средства, связанные с расчетами по оплате товаров, и т. д. Перейдем к построчному описанию порядка заполнения этого раздела.

Пример
В I кв. 2010 г. фирма провела следующие операции:

  • реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС — 360 000 руб.);
  • продала товары, облагаемые
    НДС по ставке 10%, на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС — 100 000 руб.);
  • реализовала автомобиль, купленный для перепродажи у физического лица, за 270 000 руб. (в т. ч. НДС). Покупная стоимость автомобиля — 130 000 руб.
  • реализовала сельхозпродукцию, купленную у населения, на сумму 36 000 руб. (в т. ч. НДС). Ее себестоимость составила 18 000 руб. Данную продукцию облагают НДС по ставке 10%.

Данные о проданном автомобиле указывают в строке 030 декларации. При этом в столбец 3 вписывают только ту сумму, которую облагают налогом. В данном случае это разница между его себестоимостью и продажной ценой. Она составит:
270 000 – 130 000 = 140 000 руб.
Доход от продажи сельхозпродукции, облагаемый НДС, указывают в строке 040. Он будет равен:
36 000 – 18 000 = 18 000 руб.
Операции по начислению выручки и НДС с нее были отражены записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 2 360 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 100 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 100 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 270 000 руб. — отражена выручка от продажи автомобиля;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 21 356 ((270 000 руб. – 130 000 руб.) x 18/118) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 36 000 руб. — отражена выручка от продажи сельхозпродукции, купленной у населения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 1636 руб. ((36 000 руб. – 18 000 руб.) x 10/110) — начислен НДС.
Раздел 3 декларации будет заполнен так, как показано на рис. 1.

Фирма вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, переданным для использования в непроизводственных целях. Как установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как в данной ситуации происходит использование ценностей в собственных нуждах компании и затраты на их покупку не уменьшают облагаемую прибыль, подобные операции облагают НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, условия для вычета, установленные Налоговым кодексом, в данном случае соблюдены. Разумеется, если речь идет об организации, которая находится на общей системе налогообложения.

Пример
В I кв. 2010 г. некоторые ценности были переданы для непроизводственного подразделения фирмы:

  • основные средства первоначальной стоимостью 90 000 руб. (без НДС). Ранее подобные, аналогичные или однородные ценности компанией не продавались. Их рыночная цена без учета НДС составляет 120 000 руб.;
  • продукты питания, купленные для перепродажи (товары), первоначальной стоимостью 70 000 руб. (без НДС). Обычно их компания продает за 110 000 руб. (без НДС). Стоимость этих товаров облагают НДС по ставке 10%.

В I кв. компания вела строительство производственного здания смешанным способом. Расходы по строительству составили:

  • стоимость отпущенных на стройку материалов — 1 600 000 руб. (без НДС);
  • зарплата строительных рабочих (с учетом взносов по обязательному социальному страхованию) — 480 000 руб.;
  • расходы на оплату услуг подрядчика — 1 000 000 руб. (без НДС).
Читайте так же:  Как посмотреть исполнительный лист от судебных приставов

НДС будут облагаться все затраты по строительству, за исключением расходов на оплату работ подрядчика. Налоговая база составит:
1 600 000 + 480 000 = 2 080 000 руб.
При отражении этих операций бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1
– 90 000 руб. — переданы основные средства непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 70 000 руб. — списаны продукты питания, переданные непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 11 000 руб. (110 000 руб. x 10%) — начислен НДС со стоимости продуктов;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10
– 1 600 000 руб. — переданы материалы для строительства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69)
– 480 000 руб. — отражены расходы на оплату труда строительных рабочих (в т. ч. взносы по страхованию);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. — отражены затраты по строительству склада подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 374 400 руб. (2 080 000 руб. x 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Для упрощения предположим, что выручки от продаж у компании не было. Необходимые строки раздела 3 декларации будут заполнены, как показано на рис. 2.

Налоговые органы убеждены в необходимости начисления НДС на суммы штрафов, пеней, полученные продавцами товаров от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров. Их позиция основана на положении подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса и высказывалась в письмах МНС России от 27 апреля 2004 года N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 года N 19-11/30885, Минфина России от 29 июня 2007 года N 03-07-11/214, от 9 августа 2007 года N 03-07-11/214, от 11 марта 2009 года N 03-07-11/56. Однако суды поддерживают налогоплательщиков, утверждающих, что получение продавцом от покупателя штрафов (пеней) за нарушение сроков оплаты за товар не увеличивает налоговую базу по НДС. Наиболее показательно Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 года N 11144/07. В нем говорится о том, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Пример
В I кв. 2010 г. компания получила:

  • аванс в счет выполнения ремонтных работ, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 826 000 руб. (в т. ч. НДС — 126 000 руб.);
  • аванс в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в сумме 660 000 руб. (в т. ч. НДС — 60 000 руб.).

Восстанавливаем налог
В декларации отражают сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, которая должна быть восстановлена к уплате в бюджет. В новой форме для этого предназначена строка 090. По строкам 100 и 110 сумму восстановленного налога следует расшифровать. В строку 100 впишите НДС, восстановленный при проведении операций, облага¬емых НДС по нулевой ставке (в старой декларации для этого предусмотрена строка 200), а в строку 110 — налог, ранее принятый к вычету по другим операциям.
Напомним, что налог нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей, работ или услуг:
для их передачи в уставный капитал других компаний;
ведения деятельности, не облагаемой НДС;
продаж вне территории России;
проведения операций, которые не считают реализацией.
Восстанавливают налог так:
по товарам или материалам — исходя из той суммы, которая ранее была принята к вычету;
основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок).
Сумму НДС по перечисленному поставщику авансу также восстанавливают. Это делают в двух случаях:
при оприходовании товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых он был выдан;
расторжении договора, в рамках ко¬торого уплачен аванс, и его возврате поставщиком.

Пример
В I кв. 2010 г. торговая фирма провела следующие операции:

  • передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. По ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб. «Входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету;
  • оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом.

Их стоимость составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС — 54 000 руб.). Сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету.
По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:
(750 000 руб. – 150 000 руб.) x 18% = 108 000 руб.
По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:
108 000 + 54 000 = 162 000 руб.
Операции по восстановлению НДС были отражены записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. — восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — оприходованы товары;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам
Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так (см. рис. 4).

Рис. 1. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 2. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 4. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Авторы статьи:
В.В. Верещака,
заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:
О.В. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н

2 письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01

3 пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

4 пост. Правительства РФ от 16.05.2001 N 383

Видео (кликните для воспроизведения).

5 п. 1 ст. 159 НК РФ

6 пост. Правительства РФ от 28.07.2006 N 468

НДС-декларация.
начисляем налог к уплате

В октябре 2009 года Минфин России утвердил новую форму декларации по НДС 1 . Причем сдавать отчет по ней предписывается начиная с отчетности уже за IV квартал 2009 года. В этом материале мы расскажем об общих вопросах заполнения формы. А особое внимание уделим примерам оформления наиболее важного третьего раздела. Причем той его части, где отражают сумму налога, начисляемую к уплате в бюджет.

Читайте так же:  Штраф за прицеп без документов

Как мы уже сказали, отчитаться по новой форме все компании должны были за IV квартал 2009 года. Однако практически ни одна организация так поступить не смогла. Проблема в том, что сроки публикации приказа и, соответственно, формы декларации очень сильно затянулись. Впервые она была официально опубликована лишь 20 января 2010 года. А это последний день сдачи НДС-отчета за IV квартал 2009 года. Поэтому в Минфине России согласились с тем, что декларация за этот период могла быть представлена и по старой форме 2 . Налоговики поддержали своих коллег. В одном из недавних писем ФНС России указано, что новую форму декларации обязаны применять лишь те компании, которые по тем или иным причинам отчитались за IV квартал 2009 года позже установленного срока. По мнению налоговой службы, обновленный вариант отчета должен применяться лишь при условии, что компания сдает его начиная с 21 января 2010 года.

Состав вашей декларации

Начисляем налог к уплате (раздел 3)

Третий раздел является, пожалуй, основным в декларации. В нем отражают большинство операций, в результате которых фирма обязана начислить НДС к уплате в бюджет. В частности, выручку от продаж, облагаемую налогом; стоимость ценностей, использованных для собственных нужд компании; затраты на строительно-монтажные работы для собственного потребления; суммы полученных авансов; средства, связанные с расчетами по оплате товаров, и т. д. Перейдем к построчному описанию порядка заполнения этого раздела.

Пример
В I кв. 2010 г. фирма провела следующие операции:

Фирма вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, переданным для использования в непроизводственных целях. Как установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как в данной ситуации происходит использование ценностей в собственных нуждах компании и затраты на их покупку не уменьшают облагаемую прибыль, подобные операции облагают НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, условия для вычета, установленные Налоговым кодексом, в данном случае соблюдены. Разумеется, если речь идет об организации, которая находится на общей системе налогообложения.

Пример
В I кв. 2010 г. некоторые ценности были переданы для непроизводственного подразделения фирмы:

Налоговые органы убеждены в необходимости начисления НДС на суммы штрафов, пеней, полученные продавцами товаров от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров. Их позиция основана на положении подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса и высказывалась в письмах МНС России от 27 апреля 2004 года N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 года N 19-11/30885, Минфина России от 29 июня 2007 года N 03-07-11/214, от 9 августа 2007 года N 03-07-11/214, от 11 марта 2009 года N 03-07-11/56. Однако суды поддерживают налогоплательщиков, утверждающих, что получение продавцом от покупателя штрафов (пеней) за нарушение сроков оплаты за товар не увеличивает налоговую базу по НДС. Наиболее показательно Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 года N 11144/07. В нем говорится о том, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Пример
В I кв. 2010 г. компания получила:

Восстанавливаем налог
В декларации отражают сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, которая должна быть восстановлена к уплате в бюджет. В новой форме для этого предназначена строка 090. По строкам 100 и 110 сумму восстановленного налога следует расшифровать. В строку 100 впишите НДС, восстановленный при проведении операций, облага¬емых НДС по нулевой ставке (в старой декларации для этого предусмотрена строка 200), а в строку 110 — налог, ранее принятый к вычету по другим операциям.
Напомним, что налог нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей, работ или услуг:
для их передачи в уставный капитал других компаний;
ведения деятельности, не облагаемой НДС;
продаж вне территории России;
проведения операций, которые не считают реализацией.
Восстанавливают налог так:
по товарам или материалам — исходя из той суммы, которая ранее была принята к вычету;
основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок).
Сумму НДС по перечисленному поставщику авансу также восстанавливают. Это делают в двух случаях:
при оприходовании товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых он был выдан;
расторжении договора, в рамках ко¬торого уплачен аванс, и его возврате поставщиком.

Пример
В I кв. 2010 г. торговая фирма провела следующие операции:

  • передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. По ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб. «Входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету;
  • оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом.

Их стоимость составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС — 54 000 руб.). Сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету.
По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:
(750 000 руб. – 150 000 руб.) x 18% = 108 000 руб.
По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:
108 000 + 54 000 = 162 000 руб.
Операции по восстановлению НДС были отражены записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. — восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — оприходованы товары;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам
Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так (см. рис. 4).

Рис. 1. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 2. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Читайте так же:  Смета на строительство, образец, бланк, типовая форма

Рис. 3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 4. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Авторы статьи:
В.В. Верещака,
заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:
О.В. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н

2 письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01

3 пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

4 пост. Правительства РФ от 16.05.2001 N 383

5 п. 1 ст. 159 НК РФ

6 пост. Правительства РФ от 28.07.2006 N 468

[2]

Чем грозит неотражение операций в разделе 7

Некоторые плательщики НДС не отражают в разделе 7 декларации не облагаемые налогом операции, поскольку считают их несущественными того, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5% от общей суммы затрат по всем операция А поскольку в этом случае весь входной НДС принимается к вычету, то неотражение необлагаемых операций в разделе 7 не влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Так сделал и один из наших читателей. Он вообще не включил раздел 7 в состав декларации по НДС за IV квартал 2014 г., так как, помимо выдачи процентных займов, никаких других не облагаемых НДС операций у него не

Однако это не прошло для него бесследно. Он получил от ИФНС требование представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 г., потому что выручка от реализации, указанная в НДС-декларации, не совпадает с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Давайте посмотрим, действительно ли нужно выполнить требование инспекции и что грозит за невключение раздела 7 в первоначальную декларацию по НДС.

Уточненку по НДС подать придется

Избежать представления уточненной декларации по НДС за IV квартал в такой ситуации не удастся. Ведь когда у налогоплательщика есть освобождаемые от налогообложения операции, например начисленные проценты по займу, то он должен отражать их в разделе 7 декларации по И при этом неважно, существенные это операции для него или нет.

Если в борщ не добавить свеклу, то это уже не борщ. Так и с декларацией по НДС: ее важным «ингредиентом» являются данные о необлагаемых операциях

Так что в рассматриваемой ситуации за IV квартал 2014 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, включив в нее раздел 7. В этом разделе, скорее всего, нужно будет заполнить только графы 1 и 2 строки 010 — код операции 1010292 и сумму процентов по займу, начисленную за истекший кварта

Что же касается граф 3 и 4 строки 010, где отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету, то по ним наверняка будут стоять прочерк Ведь раз операции по выдаче займов несущественные, следовательно, это не основной вид деятельности организации. А значит, вероятнее всего, в IV квартале 2014 г. общехозяйственные расходы, связанные с выдачей займа, довольно малы и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Поэтому весь входной НДС можно принять к вычет Что наверняка и было сделано, его сумма была указана в разделе 3 декларации по НДС.

А это означает, что уточненная декларация по НДС будет отличаться от предыдущей только наличием раздела 7 с заполненными графами 1 и 2 строки 010. А сумма НДС, которая была принята к вычету по первоначальной декларации (указана в разделе 3), останется неизменной.

А будет ли штраф за неполную

НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). Как мы знаем, есть только штраф за непредставление декларации в ИФНС в установленный НК А в рассматриваемом случае первоначальная декларация была представлена в установленный срок, просто без раздела 7.

Оштрафовать за неполную уплату налога также не смогут, поскольку после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 ничего в бюджет доплачивать не придетс

Пожалуй, единственный способ, к которому могут прибегнуть налоговики, — расценить непредставление раздела 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. И тогда налогоплательщику грозит штраф всего лишь в сумме

Поскольку с этого года декларация по НДС представляется в электронном виде, то ситуации с представлением декларации не в полном объеме уже не будет. Если раздел 7 останется незаполненным, то он автоматически отправится пустой в составе декларации по НДС. И наличие пустого раздела 7 при несовпадении данных о выручке, отраженной в «прибыльной» и «НДС-ной» декларациях, также вызовет вопросы у налоговиков. В этом случае они тоже будут требовать объяснения расхождений. Чтобы не давать повода для этого, лучше заполнять раздел 7.

Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС

В предыдущем номере

мы отвечали на вопросы о том, как нужно заполнять разные графы раздела 7 декларации по НДС. А сейчас мы расскажем, когда нужно нести документы в инспекцию в рамках камеральной проверки декларации по НДС, а когда в этом нет необходимости.

За несдачу раздела 7 в составе декларации могут оштрафовать

Нам налоговая прислала письмо с требованием объяснить, почему доход в декларации по налогу на прибыль больше, чем стоимость реализации товаров в декларации по НДС.
А доход больше потому, что мы выдали заем и я по нему начисляю проценты, которые отражаю в декларации по прибыли в строке «Внереализационные доходы». Я что-то не пойму: я должна была в декларации по НДС как-то отражать эти проценты? Что им объяснять-то?

: Да, сумму начисленных за квартал процентов по займу вы должны были отражать в разделе 7 как операцию, не облагаемую

Если вы этого не делали, то вам сейчас нужно представить в инспекцию уточненные декларации по НДС, в состав которых надо включить раздел 7 и указать в

  • в графе 1 строки 010 — код операции 1010292;
  • в графе 2 строки 010 — сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал;
  • в графе 3 — стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
  • в графе 4 — входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету.

Как мы поняли, выдача займов — это не основной вид вашей деятельности, а лишь единичная операция. Так что наверняка у вас в квартале, за который вы начислили проценты по займу, расходы, связанные с выдачей займа, очень маленькие и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям (как облагаемым, так и не облагаемым НДС). А в этом случае вы можете весь входной НДС принимать к вычет То есть указывать его в разделе 3 декларации по НДС, а в графе 4 раздела 7 декларации поставить прочер

Читайте так же:  Соединение уголовных дел

Таким образом, сумма НДС, которую вы приняли к вычету и ранее отразили в разделе 3 декларации по НДС, у вас не изменится. Так что после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 вам ничего в бюджет доплачивать не придется. При этом штраф по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) вам не грозит, поскольку такая ответственность в НК не установлен А вот за непредставление самого раздела 7 налоговики могут оштрафовать вас на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контрол

Может ли ИФНС при камералке запрашивать документы по разделу 7?

Так как с этого года счета-фактуры по необлагаемым операциям по ст. 149 НК РФ можно не выписывать, то их не будет в книге покупок и продаж. Раньше для заполнения раздела 7 я брала данные из них.
А какие теперь документы придется нести в инспекцию для камеральной проверки раздела 7, налоговики ведь требуют их каждый квартал?

: Что касается необходимости представления в ИФНС документов для камеральной проверки раздела 7, то вопрос спорный.

Действительно, Минфин и налоговики освобождение от НДС операций по ст. 149 НК РФ расценивают как применение льгот Ведь по операциям, упомянутым в п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик может отказаться от освобождени Именно поэтому инспекторы и запрашивают документы, подтверждающие право не платить НДС с выручки в рамках камералк И некоторые суды считают, что налогоплательщик обязан представить документы, так как освобождение определенных операций от НДС — это льгот

В то же время многие суды делают вывод, что освобождение от уплаты НДС — это не льгота, поэтому налогоплательщик не обязан обосновывать ее применение документально. И если организация не представляет требуемые налоговиками документы, то ее нельзя привлечь к ответственности — ни оштрафовать по ст. 126 НК РФ, ни доначислить НДС и пен

С представлением документов при камеральной проверке раздела 7 декларации все очень туманно. Но проверяющие, конечно, будут требовать, чтобы вы их принесли

Но если вы не намерены спорить, то документы в рамках камералки по требованию налоговиков придется представить. При этом вы несете те документы, из которых будет видна правомерность применения освобождения. Действительно, если вы не будете составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, то налоговики теперь не смогут сверить графу 9 книги продаж «стоимость продаж, освобождаемых от налога» с графой 2 раздела 7 декларации по НДС. Но справедливости ради надо сказать, что они и раньше, помимо книг продаж, покупок и счетов-фактур, просили представить много других документов. В частности, договоры, первичку (накладные, акты выполненных работ), платежки, документы, подтверждающие ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (например, оборотки по счетам 90, 19), расчет распределения сумм входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. В общем, по сути, ничего не изменилось. В ИФНС придется нести все те же документы.

Вместе с разделом 7 сдавать подтверждающие документы в ИФНС не нужно

Я пришла бухгалтером в фирму, которая экспедирует грузы по маршруту Финляндия — Украина. По ст. 148 НК место реализации этих услуг не территория РФ. Эти перевозки я отражаю по коду 1010812 в разделе 7 декларации по НДС.
Когда буду сдавать декларацию за квартал, обязана ли я сразу вместе с ней нести подтверждающие документы?

: Нет, такая обязанность Кодексом не установлена. В ст. 148 НК РФ перечислены только документы, которые подтверждают место выполнения работ (оказания услуг Но в НК о представлении этих документов в ИФНС вместе с декларацией по НДС нет ни слова, в отличие, например, от экспортных поставо

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размер Причем налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот

Однако имейте в виду, что налоговики часто запрашивают эти документы в рамках камеральных проверок деклараций по НДС. Дело в том, что они хитрят и возможность не начислять НДС при оказании услуг, местом реализации которых территория РФ не является, приравнивают к применению льготы. Это сделано для того, чтобы вроде как законно потребовать от вас документы в рамках камералк Но если вы по требованию налоговиков не представите документы, подтверждающие правомерность неначисления НДС, то они могут по итогам камеральной проверки доначислить вам НДС и пени.

Конечно, если вы не хотите ссориться со своей ИФНС, можете представить все запрашиваемые в рамках камералки документы. Но знайте, что, если потом у вас будут аналогичные операции, налоговики опять будут требовать у вас документы в рамках камералки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Но это неправильно, на самом деле налоговики просто подменяют выездную проверку камеральной. И если вы готовы с ними поспорить, то знайте: по мнению судов, отсутствие обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации товаров за пределами территории РФ льготой не является. Ведь такая реализация не является объектом обложения НДС. В то время как налоговые льготы применяются только в отношении объектов налогообложени Так что требование ИФНС о представлении документов вы можете не выполнят Причем налоговики не имеют права:

  • оштрафовать вас на 200 руб. за каждый непредставленный докумен
  • доначислить вам НДС и пен

Источники


  1. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.

  2. Летушева, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Летушева, М.В. Летушева. — М.: Академия, 2008. — 208 c.

  3. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
  4. Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.
  5. Прокуронова, С. С. Теория государства и права. Конспект лекций / С.С. Прокуронова. — М.: Издательство Михайлова В. А., 2000. — 949 c.
Не облагается ндс и не указывается в декларации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here